Hacia una estructura teórica de la auditoría administrativa
Los autores P. K. Muntz y H. Sharaf6 presentan una exposición filosófica en apoyo de su s aseveraciones teóricas.
Aun cuando el trabajo de es tos autores hace énfasis en los procesos de la auditoría financiera, la base teórica presentada debe considerarse como un intento para una teoría de la auditoría administrativa.
La estructura teórica para la auditoría administrativa se fundamenta en una atestiguación independiente. De manera más específica: la auditoría administrativa se aboca a examinar la eficacia de ciertos factores de control administrativo.
También está la necesidad de evaluar los elementos que soportan la administración (como la calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes) y de los procesos de decisión que contribuyen a lograr los objetivos de la empresa.
Este examen de los procesos administrativos constituye la base para una atestiguación independiente: evaluar la habilidad administrativa con respecto a sus operaciones y objetivos.
Los autores H. Q. Langenderfer y J. C. Robertson7 nos dicen: «puesto que la teoría de la auditoría administrativa se encuentra construida sobre una base paralela a la teoría y a la práctica existentes de la auditoría financiera, la noción de exposiciones de la dirección posee un significado particular».
El término «exposiciones de la dirección» se usa para referirse a dos clases de datos:
6 Muntz, P. K. y Sharaf, H., Filosofa de la auditoría, Editorial ECASA, México, 1978.
7 Iangcndcrfcr, M. Q. y Robcrtson, J. C., «Estructura teórica para auditorías independientes», The Accounlancy Review, 1969.
1. Información que la dirección actualmente elige p ara dar a conocer, en informes, con respecto a sus decisiones en relación con inversión es, políticas, estructura organizacional, recursos humanos, materiales, producción, ventas, finanzas, etc.
2. Información que la dirección quizá prefiera no revelar, por múltiples razones. Conceptos y postulados
Dentro de la amplia estructura de la teoría sobre auditorías se revelan dos categorías distintas de conceptos, según Langenderfer y Robertson; estas dos categorías se designan como «conceptos prepostulados» y «conceptos pospostulados».
Los conceptos «prepostulados» son asuntos filosóficos generales e n los que descansa la especificación de postulados; los conceptos «pospostulados» pueden considerarse en un orden de menor jerarquía teórica pero no por ello son menos importantes, es decir, pasan del concepto general a los procedimientos de operación.
Concepto general de la atestiguación
Conceptos prepostulados
1. Prueba
2. Cuidado adecuado en la auditoria
3. Presentación correcta
4. Independencia
5. Ética profesional
6. Conocimientos profundo
Hipótesis de la auditoria administrativa
Conceptos pospostulados
1. Exposiciones de la administración
2. Bases para la decisión
3. Sistema administrativo
4. Funciones operativas
5. Sistema operativo
Los conceptos prepostulados y pospostulados en relación con la teoría de la auditoría. Adaptado de Langenderfer y Robertson, «Estructura teórica para auditorias indepencientes«, TheAccountanc y Reuiew, 1969.
La comparación de los conceptos pospostulados de la auditoría tradicional (financiera) con los de la auditoría administrativa, contribuye a dar significado teórico a estos términos, con el propósito de perfilar una teoría de la auditoría administrativa.
A continuación se muestra una tabla comparativa de postulados de la auditoría financiera y la administrativa
